Taula de continguts:
El sistema de recuperació de cost accelerat modificat (MACRS) és una forma de computar la depreciació d’actius amb fins fiscals. A efectes d'informació financera, les empreses determinen les despeses anuals de depreciació basades en diversos mètodes de depreciació prescrits en principis comptables generalment acceptats o en comptes generals de comptabilitat. Mentre que MACRS permet una depreciació accelerada en anys més curts i, per tant, va augmentar la despesa de depreciació anual com a deduccions fiscals per estimular la inversió, els GAAP requereixen una depreciació adequada en la vida econòmica normal d’un actiu per tal de millorar la despesa d’utilitzar l’actiu amb el benefici derivat de l’ús de l’actiu.
Períodes d’amortització
GAAP i MACRS difereixen en la selecció dels períodes de depreciació. Segons els PCGR, les empreses han d’estimar la vida útil d’un actiu en funció tant de factors físics com de factors econòmics. Sota MACRS, les empreses segueixen una vida imposable obligatòria sobre actius específics, tal com es prescriu en els codis fiscals pertinents. La vida tributària d’un actiu és generalment més curta que la vida útil o la vida econòmica de l’actiu. Basant-se en els tipus d’actius, les vides d’impostos poden oscil·lar entre tres i cinc anys per a eines petites i equips d’oficina a 20 anys i més de 30 anys per a plantes i propietats immobiliàries.
Mètodes d’amortització
Els PCGA i els MACRS difereixen sobretot en l’ús de mètodes d’amortització. Qualsevol mètode d’amortització que s’utilitzi segons els PCGR amb finalitats d'informació financera ha de reflectir la substància econòmica dels usos d’un actiu determinat per assegurar-se que les despeses d’amortització corresponen millor als beneficis econòmics generats pels usos de l’actiu. Els mètodes d’amortització que s’utilitzen al MACRS amb fins fiscals sovint permeten despeses d’amortització accelerades que ajuden a reduir els impostos per fomentar més inversió de capital. Segons les regles de MACRS, les empreses poden utilitzar el mètode de balanç de caiguda doble o el mètode de balanç decreixent d’un i mig per a actius no immobiliaris.
Valor de rescat
Utilitzant GAAP, les empreses sovint estimen un valor de recuperació quan es posa en servei un actiu. El valor de rescat és la resta del valor d’un actiu en el moment en què l’actiu s’elimina del servei. A efectes d'informació financera, els PCGA exigeixen que es dedueixi el valor de rescat de la base d'amortització d'un actiu, ja que un valor de recuperació no contribueix al benefici econòmic que proporciona el bé. No obstant això, sota MACRS, les empreses no necessiten denunciar cap valor de recuperació dels actius i poden utilitzar el cost de compra total d’un actiu com a base de depreciació. L’assignació d’un valor de recuperació zero permet augmentar les despeses d’amortització i deduccions fiscals més elevades.
Convencions MACRS
A més de complir amb els mandats MACRS en períodes de depreciació, mètodes d’amortització i valor de recuperació, les empreses també han de complir determinades convencions en l’ús de MACRS. Si s’utilitza un mètode d’amortització accelerada, les empreses hauran de tornar al mètode lineal sempre que la depreciació lineal excedeixi primer la depreciació accelerada d’un any. MACRS també utilitza l'anomenada convenció semestral. Les empreses poden assignar una amortització semestral l’any d’adquisició d’actius i en l’any de disposició, augmentant potencialment la despesa d’amortització fins i tot si les companyies han comprat l’actiu cap al final de l’any o es van destinar l’actiu al començament de l’any..